recent
أخبار ساخنة

تنظيمات القياس بالقيمة العادلة وفق معيار IFRS 13


https://www.learingifrs.com/2021/03/ifrs-13.html

 القياس بالقيمة العادلة وفق معيار IFRS 13

ان هذا معيار IFRS 13 يهدف الي ان يكون كمصدر رئيسي او كدليل استرشادي لكيفية قياس القيمة العادلة للأصول والالتزامات عندما يتطلب أي معيار اخر بالقياس بالقيمة العادلة مثل معيار IAS 16 الخاص بالأصول الثابتة والذي يتم قياسه بنموذج التكلفة وهو تكلفة الأصل وقت الشراء مطروح منها مجمع الاهلاك او خسائر الاضمحلال ان وجدت او قياسه بنموذج إعادة التقييم ووفق لهذا النموذج فانه يتم قياس الأصل بقيمته العادلة اذن المعيار IFRS 13 يتحدث عن كيفية القياس بالقيمة العادلة.

متي تم اصدار هذا المعيار ومتي بدأ العمل به؟

تم إصدار هذا المعيار في عام 2011 م وأصبح فعال في عام 2013م أي انه بعد 2013/01/01 ينبغي على كافة المنشآت ان تقيس بالقيمة العادلة طبقا لهذا المعيارIFRS 13.

ما هو نطاق معيار IFRS 13؟

1- ان هذا المعيار IFRS 13 لم يحدد متي يتم استخدام القيمة العادلة ولكن فقط يحدد كيفية قياس القيمة العادلة.
2- ان هذا المعيار IFRS 13 يتم تطبيقه على كافة المعاملات التي تتطلب القياس بالقيمة العادلة فيما عدا: معيار المدفوعات على أساس الأسهم IFRS 2 وعقود التأجير الخاصة بالمعيار IFRS 16 ومعيار المخزون IAS 2 والذي كان يتكلم بالقياس بالتكلفة او صافي القيمة البيعية ايهما اقل.

ما هو تعريف القيمة العادلة وفق معيار IFRS 13؟

القيمة العادلة هو السعر الذي يتم تحديده لاستلام أصل او لسداد التزام في معاملة ما بين طرفين في السوق طرف بائع وطرف مشتري وهذا في تاريخ القياس.

كيف يتم قياس القيمة العادلة؟

لكي نتمكن من قياس القيمة العادلة فإنه يجب علينا تحديد أربعة أشياء وهم:

1- ما هو الأصل الذي نريد قياس قيمته العادلة

ان خصائص ومميزات الأصل يجب ان تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القيمة العادلة بحيث يكون ملائما للمشترين والبائعين في السوق، لنفترض ان هناك شخص ما قام بامتلاك سيارة او جهاز كمبيوتر محمول او ما الي ذلك فهذا هو الأصل الذي نريد قياسه ،وهذا يعتمد بصورة كبيرة علي حالة هذه السلعة ،اذن لا استطيع ان أقول ان جهاز الكمبيوتر المحمول سعره في السوق 3000 اذن ما هو نوع هذا الجهاز وما هو مواصفاته أي عندما أقوم ببيعه فإن المشتري يأخذ في اعتباره عند تحديد سعره حالته الظاهرية والداخلية وبعض الاعتبارات الأخرى مثل هل يوجد له ضمان هل هو قديم ام حديث، بصورة أوقع لنفترض انني اريد ان اصل الي القيمة العادلة للسيارة وهذه السيارة تحمل نوع معين لسنة 2013 اذن عندما أقوم بتحديد القيمة العادلة لسعر هذه السيارة في السوق يجب ان اخذ في الاعتبار كافة الاعتبارات التي سوف يضعها المشتري لتقييم هذه السيارة ، اذن عندما يأتي المشتري سوف يسأل عدة أسئلة ما هي الحالة الظاهرية للسيارة هل بها أي تلفيات او خدوش وما هي الحالة الداخلية للسيارة أي ما هي الحالة الميكانيكية للسيارة وما هو عدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة وهل تم صيانتها بصفه دورية ام لا اذن كل هذه الأسئلة سوف يضعها المشتري في اعتباره عندما يحدد سعر لهذه السيارة ، اذن لا يحوز ان تكون سيارة موديل 2013 قامت بعمل حادث ومهشمه وبها العديد من العيوب واخري نفس الموديل ونفس الماركة ويتم قياسهم بنفس القيمة العادلة باعتبار سيارة موديل كذا سنه كذا بالتأكيد لا لان عندما يأتي المشتري سوف يعطيها رقم والسيارة الأخرى سوف يعطيها رقم مختلف تماما ، اذن هذه هي الاعتبارات التي يجب ان يأخذها المشتري في الاعتبار عند تحديد القيمة العادلة .
مثال:
إحدى الشركات تمتلك قطعة ارض ولشركة الكهرباء لها الحق في تمديد خطوط كهرباء داخل هذه القطعة فكيف يتم قياس القيمة العادلة لهذه الارض؟
نلاحظ انني لا أستطيع استغلال قطعة الارض كاملا لان هناك جزء تمتلك شركة الكهرباء الحق في تمديد خطوط الكهرباء ، اذن كيف يتم تقييم هذه الأرض بالقيمة العادلة، فلو تم قياس الأرض بالكامل كعدد امتار × سعر المتر سنجد ان القيمة العادلة لهذه الأرض مثلا 3 مليون دولار اما لو اخذ في الاعتبار ان هناك جزء من هذه الأرض كحق لشركة الكهرباء للانتفاع اذن القيمة العادلة بعد الاخذ في الاعتبار هذه المساحة من الأرض تقدر مثلا 2.7 مليون دولار ، اذن كيف يتم قياس القيمة العادلة هل 3 مليون دولار ام 2.7 مليون دولار ، نعم عندما يأتي المشتري ويقيم هذه الأرض بالطبع سوف يأخذ في اعتباره ان هناك خطوط كهرباء سوف تمر بالأرض ولم يدفع السعر كامل لقيمة الأرض فيكون السعر العادل هو 2.7 مليون دولار.

2- ما هو أفضل واعلي استخدام للأصل المراد قياسه بالقيمة العادلة

ان القيمة العادلة للأصول الغير مالية الا وهي الأصول الثابتة يتم تحديدها وفق لأفضل واعلي استخدام حتي ولو كانت نية المنشاة ليست استخدامه في الغرض المخصص له ، لنفترض ان لدينا مبني هذا المبني يصلح استخدامه كمكتب او كعيادة فاذا تم تأجيره لغرض تجاري فان سعره سوف يكون ليس سعره الحالي لغرض السكن ، اذن نلاحظ ان نفس العقار اذا تم بيعه سكني فسوف يتم بيعه بسعر واذا تم بيعه كإداري فسوف يتم بيعه بسعر اخر تماما اذن هذا العقار يوجد له سعران فأي سعر يجب ان يؤخذ في الاعتبار عندما يتم تحديد القيمة العادلة لهذا المبني، في هذه الحالة ينص المعيار علي اعلي وافضل استخدام وهو استخدام المبني للأغراض الإدارية لذا فانه يتم قياس المبني للاستخدام الإداري حتي ولو كان ليس هناك نية للاستخدام في الأغراض الإدارية ، وهذا هو المقصود باعلي وافضل استخدام للأصل.
مثال:
إحدى الشركات تمتلك ارض بمنطقة صناعية وتنوى الشركة بإنشاء مبني للمصنع عليها باعتبارها ارض بمنطقة صناعية، ولكن توجد بالقرب منها أراضي يتم استخدامها للأغراض السكنية ولا يوجد قانون يمنع الشركة استغلال الأرض كعقارات بدلا من استخدامها للأغراض الصناعية، وكان سعر الأرض للأغراض الصناعية 1.5 مليون دولار وللأغراض السكنية 1.8 مليون دولار اذن ما هي القيمة العادلة للأرض؟
في هذه الحالة فانه لا يتم الرجوع الي نية الشركة في استخدام الأرض سواء كانت ارض صناعية ام ارض سكنية ولكن سوف انظر الي المشتري الذي سوف يأتي ويقيم هذه الأرض هل سوف ينظر لها باعتبارها ارض صناعية ام ارض سكنية، اذن أفضل واعلي استخدام هي كأرض سكنية لان القيمة الحالية سوف تكون 1.8مليون دولار.

3- ما هو السوق الأساسي والسوق صاحب أعلي مميزات الذي يتم قياس القيمة العادلة عليه

عند الرجوع الي تعريف القيمة العادلة يكون هناك سوق اساسي به مجموعة من البائعين ومجموعة من المشترين وأسعار معلنة وسوق صاحب اعلي مميزات أي سوق سوف يتم استخدامه لتقييم قيمة الأصل او الالتزام وكان هناك تاريخ القياس أي متي تم القياس، لنفترض عن سؤال شخص ما عن وزنه فيتم الرد 95 كجم فعد السؤال متي قمت بالقياس فيتم الرد منذ خمسة سنوات اذن بالطبع ان هذا القياس قد اختلف تماما، اذن عند قياس أصل بالقيمة العادلة لابد من تحديد متى كان تاريخ القياس هل في تاريخ الاعداد او في تاريخ الحدث أي كان نوع هذا التاريخ، اذن عندما امتلك شيء وانوي بيعه فما هو السعر الذي تنوي بيعه ، فاذا كنت أنوي بيعه في سوق المدينة الذي اقطن بها فانه سوف يكون له سعر اما اذا ذهبت الي سوق العاصمة فسوف يكون له سعر مختلف بالتأكيد ، فليست كل الأسواق بنفس الأسعار أي كل سوق مختلف يعطي سعرا مختلف عن الاخر، لنفترض وجود اكثر من سوق فما هو السعر الذي يحدد به القيمة العادلة، هنا المعيار IFRS 13 وضح انه يتم العمل أولا علي السوق الأساسي أي السوق الذي يتم به معظم النشاطات الخاصة بي للأصول والخصوم أي السوق المعتاد علي اجراء عمليات البيع والشراء به، اذن هذا هو السعر الاسترشاد عند تقييم القيمة العادلة فاذا لم يكون هناك سوق اساسي فانه يتم استخدام السوق صاحب اعلي مميزات أي السوق الذي يعطي اعلي منافع مستلمة لبيع الأصل او سعر الالتزام بعد الاخذ في الاعتبار طرح التكاليف الازمة لعملية البيع
مثال:
إحدى الشركات تمتلك منتج وتقوم ببيع هذا المنتج في الصين بمبلغ 40 دولار ويتم بيع هذا المنتج في فرنسا بمبلغ 38 دولار وفي المقابل فان تكلفة التحويلات بالنسبة للصين يتم دفع مبلغ 1 دولار وفي فرنسا يتم دفع 3 دولار عن كل معاملة في حين ان تكلفة النقل في الصين 8 دولار وتكلفة النقل في فرنسا بمبلغ 5 دولار، المطلوب تحديد القيمة العادلة لهذا المنتج؟
في هذه الحالة فانه يوجد أكثر من سوق فلو كانت فرنسا هي السوق الأساسي اذن لم يتم المقارنة بين الصين وفرنسا والعكس وبالتالي تكون القيمة العادلة تقدر بسعر البيع المقدر بعد طرح التكاليف الخاصة بالنقل = 38 دولار – 5 دولار = 33 دولار، مع ملاحظة ان تكلفة التحويل لم تؤخذ في الاعتبار في حالة تحديد القيمة العادلة في السوق الأساسي..
ولنفترض انه لا يوجد سوق أساسي فبالتالي الاخذ بالسوق صاحب اعلي مزايا اذن يتم المقارنة بين سوق الصين وسوق فرنسا ويكون السوق صاحب اعلي مزايا هو السوق الذي يؤخذ في الاعتبار لقياس القيمة العادلة عليه ،
اذن في هذه الحالة فانه يؤخذ كافة التكاليف سواء كانت تكاليف تحويل او تكاليف نقل
اذن بالنسبة لسوق الصين = سعر البيع يطرح منها تكاليف التحويل يطرح منها تكاليف النقل = 40 دولار – 1 دولار – 8 دولار = 31 دولار
اذن بالنسبة لسوق فرنسا = 38 دولار – 3 دولار – 5 دولار = 30 دولار
اذن السوق صاحب اعلي مزايا هو سوق الصين وتكون القيمة العادلة للمنتج = سعر البيع في السوق الصيني – تكلفة النقل فقط = 40 دولار – 8 دولار = 38 دولار
اذن يتم اخذ تكلفة التحويل في الاعتبار عند المفاضلة فقط وفق لهذا المعيار IFRS 13

4- ما هي طريقة التقييم او القياس المناسبة التي تعكس قيام المشتري بتقييم الأصل او الالتزام بصورة أوضح

هناك ثلاثة طرق للقياس
المدخل الأول: هو مدخل السوق في قياس القيمة العادلة أي عند تحديد القيمة العادلة يتم استخدام سعر السوق لنفس السلعة التي لها نفس الظروف والمواصفات الفنية وكافة الأشياء التي سوف يأخذها المشتري في اعتباره كما ذكرنا مسبقا أي يتم اخذ سعر السوق للأصل المتطابق تماما مع الأصل المراد بيعه
المدخل الثاني: هو مدخل التكلفة ويتم استخدام صافي التكلفة الاستبداليه، لنفترض انني امتلك كمبيوتر محمول مستعمل منذ عامين وأريد ان احصل على القيمة العادلة لهذا الجهاز في الوقت الحالي الان، 
فلو كان هناك سوق لبيع كمبيوتر المحمول المستعمل ووجد بهذا السوق كمبيوتر محمول مستعمل لمدة سنتين وحالته تشبه تماما حالة الجهاز الذي امتلكه، اذن فإن هذا السعر المعروض به هو القيمة العادلة لجهاز الكمبيوتر المحمول خاصتي.
لنفترض انه لا يوجد له سوق مستعمل وانه فقط يباع جديد فقط اذن في حالة تطابق العلامة التجارية للجهاز المستعمل مع الجهاز الجديد فيتم حساب القيمة العادلة للجهاز المستعمل بخصم تكلفة اهلاك الجهاز الجديد لمدة عامين ليعطيني صافي التكلفة الاستبدالية لهذا الجهاز المستعمل في الوقت الحالي.
المدخل الثالث: مدخل الدخل ويتم استخدام المبالغ التي سوف تصرف على الأصل والمبالغ التي سوف تتدفق على هذا الأصل في خلال فترات مستقبلية محسوبة وفق لمعامل خصم وهذا المدخل يشبه طريقة حساب خسائر الاضمحلال للأصول الثابتة وفق معيار IAS 36، لنفترض اننا نريد حساب القيمة العادلة لالة إنتاجية وهذه الالة تعطي دخل خلال فترة خمسة سنوات بمبلغ 5000 كل عام ويتم الانفاق على الالة بمبلغ 3000 كل عام اذن فان الالة تحقق صافي دخل 2000 كل عام × خمسة سنوات ومحسوب وفق معامل خصم اذن الناتج هو القيمة العادلة لهذه الالة.
ملحوظة: انه يمكن استخدام أكثر من مدخل دخل مع بعض او وفق للحالة الملائمة وهذا يتطلب قياس التدفق النقدي لهذا الأصل بثلاثة مستويات
المستوي الأول: يتم النظر لسعر بيع الأصل في السوق النشط
المستوي الثاني: إذا لم نتحقق من المستوي الأول فانه يتم اللجوء الي المستوي الثاني والذي يحدد الوحدات التي ينتجها الأصل
المستوي الثالث: والذي يحدد استخدامات الأصل وهي وحدات لا يمكن ملاحظتها
لنفترض ان هناك شركة مقاولات قامت بشراء أصول مستعملة من شركة مقاولات اخري وكانت من ضمن الأصول التي قامت بشرائها ماكينة انارة تعمل بالديزل اذن كيف يتم تحديد القيمة العادلة لهذه الماكينة
يتم تطبيق القياس بالثلاثة مستويات
المستوي الأول: هل الماكينة لها سوق نشط الإجابة لا
المستوي الثاني: لا يوجد انتاج لهذه الالة لكي يتم قياسها
اذن يتم استخدام المستوي الثالث: ما هي استخدامات هذه الالة أي انها تعمل على فترتين عمل لمدة ساعات عمل معينة وبالتالي يتم القياس بعدد ساعات العمل.

ماذا عن الإفصاح عن القيمة العادلة؟

المعيار يتطلب مني الإفصاح بما انني قمت بالقياس بالقيمة العادلة، اذن لابد من معرفة من اين حصلت على القيمة العادلة أي من أي مستوي من المستويات الثلاثة السابق شرحا وبالتالي يكون الإفصاح لفظي ورقمي.

google-playkhamsatmostaqltradent