recent
أخبار ساخنة

المحاسبة عن تكلفة الاقتراض وفق معيار IAS 23


https://www.learingifrs.com/2021/03/ias-23.html

تكلفة الاقتراض وفق معيار IAS 23

في ظل المعيار IAS 16 والمرتبط بالأصول الثابتة، تحدثنا مسبقا ان كافة التكاليف المرتبطة بالحصول على أصل يجب ان يتم رأسماله ويجب ان تعد جزءا من تكلفة هذا الاصل لأنها جزء من تكلفة الاستحواذ على هذا الاصل

ما معني إذا قامت المنشاة بالاقتراض للحصول على هذا الاصل؟

لو قامت المنشأة بالاقتراض لشراء أصل معين فأنها تتكبد في سبيل الحصول على هذا القرض بعض التكاليف مثل الفوائد المدفوعة على القرض.

ما هي الطريقة المثلي للتعامل مع هذه الفائدة؟

وفق معيار IAS 23 ان تكلفة الاقتراض المرتبطة بعمليات الحصول على او انشاء او انتاج أصل مؤهل يتم رأسمالها على هذا الاصل وتعتبر جزءا من تكلفة هذا الاصل،اذن لدينا مصطلح في غاية الأهمية الا وهو الأصل المؤهل وهو الاصل المؤهل لأجراء عمليات الرأسماله عليه.

ما هي تكلفة الاقتراض واجبه رأسماله؟

ان تكلفة الاقتراض الواجب الرأسماله هي تلك التكاليف التي كان يجب تجنبها لولا ان يتم انشاء او الحصول على هذا الاصل وان تكلفة الاقتراض الواجبة الرأسماله تتضمن الفائدة البسيطة كذلك الفائدة المحسوبة وفق لمعدل الفائدة الساري او السائد في السوق وفق معيار IFRS 9 ، كذلك تكاليف التمويل الناتجة عن التمويل التأجيري كذلك فروق العملة عند الاقتراض بعمله الجنيه.

مثال علي تكلفة الاقتراض واجبه رأسماله

لنفترض انني قد حصلت على قرض بالدولار ثم حدث بعد ذلك تغيرات في اسعار الصرف فحدثت فروق في سعر الصرف عند سداد الفوائد فان هذا ايضا يعد من تكلفة الاقتراض.

كيف يصبح الاصل المؤهل جاهز للاستخدام؟

لكي يصبح الأصل المؤهل جاهزة للاستخدام فمن الضروري ان تأخذ فترة من الزمن اي إذا تم شراء أصل جاهز للاستخدام مباشرا فهو لا يعد أصل مؤهل لان الاصل المؤهل يجب ان يأخذ فترة من الزمن حتى يكون جاهزا للاستخدام، وهنا فان المعيارIAS 23 لم يحدد اي فترة من الزمن هل هي عام او أكثر من عام او غير ذلك.

ما هي أكثر الأصول المؤهلة وضوحا وشيوعا؟

ان أكثر الاصول المؤهلة وضوحا وشيوعا هي الاصول تحت الانشاء او مشروعات تحت التنفيذ وكل هذه تكون تحت بند الأصول المؤهلة لأنها تأخذ فترة زمنية حتى يتم انشائها او الاستفادة منها في الغرض الذي انشأت من اجله.

كيف تحدث معيار IAS 23 عن فترة رأسماله الفوائد؟

لقد تحدث المعيار IAS 23 على ثلاثة نقاط تخص فترة رأسماله الفائدة وهي متي تبدأ عملية رأسماله الفوائد ومتي يتم ايقاف عملية رأسماله الفوائد ومتي يتم تعليق عملية رأسماله الفوائد.

اولا: متي تبدأ عملية رأسماله الفوائد؟

1- عند بدا الصرف على هذا الاصل اي انه قد تم فتح حساب جاري مشروعات تحت التنفيذ في دفتر الاستاذ العام اذن قد بدأ الصرف فعليا ومنذ هذه اللحظة تبدأ رأسماله الفوائد.

2- عند البدا في تحمل تكلفة الاقتراض، فقد يكون بعض البنوك قد تركت لي فترة سماح او ما الي ذلك اي اول ثلاثة أشهر من القرض لم يقوم باحتساب فوائد عليهم، وفي هذه الحالة لا يعد من ضمن فترة رأسماله الفوائد.

3- ان الانشطة الضرورية والازمه للبدا او تجهيز وتحضير هذا الاصل قد بدأت في طريقها نحو التقدم كما في حالة استخراج التصاريح او عمل الرسومات الهندسية ام ما الي ذلك .

ثانيا: متي يتم ايقاف عملية رأسماله الفوائد؟

ان كافة الانشطة المرتبطة بتجهيز وانشاء الاصل قد تمت وان الاصل أصبح في حالته الجاهزة للاستخدام، بصورة اوقع انه قد تم اغلاق حساب مشروعات تحت التنفيذ وقفاله في حساب الاصل سواء كان مبني او ما الي ذلك، وهنا يجب ان تتوقف عملية رأسماله الفوائد.
لنفترض أنى استلمت قرض لمده سبعه سنوات اذن سوف اقوم بسداد الفائدة وأصل القرض وانتهت الاعمال الخاصة بالأصل بعد سنتين، اذن الفائدة المتعلقة بالسنة الاولي والثانية سوف يتم رأسمالها على المشروع اما الفائدة المتعلقة بباقي الخمسة سنوات فهي مصروف في قائمة الدخل.

ثالثا: متي يتم تعليق عملية رأسماله الفوائد؟

يتم تعليق عملية رأسماله الفوائد في اي فترة يحدث فيها تأخير او توقف للمشروع.
لنفترض إحدى المشروعات طلب العمال العاملين بالمشروع زيادات للأجر والرواتب والمنشاة ترفض ان تقوم بالزيادة فحدث ما يشبه بالأضراب فتوقف المشروع عن العمل لمدة شهر او ثلاثة أشهر او ما الي ذلك، اذن فان مصروف الفوائد في هذه الفترة لا ينبغي ان يتم رأسمالها لان الاعمال في المشروع كانت متوقفة لذلك فانه يتم تعليق رأسماله الفوائد في هذه الفترة، ثم لنفترض ان الاعمال بدأت بالعمل مرة اخري اذن نستمر في اجراء رأسماله الفوائد على المشروع مرة اخري.

كيف يتم الاعتراف بتكلفة الاقتراض التي لم يتم رأسماله الفوائد بها؟

ان تكلفة الاقتراض التي لم يتم رأسماله الفوائد بها يجب الاعتراف بها كمصروف في قائمة الدخل كما ذكرنا من قبل.

كيفية احتساب تكلفة الاقتراض وفق معيار IAS 23؟

لنفترض أنى قد اقترض خصيصا لأنشاء هذا المشروع، وهذا الحل الذي يفضله الشركات التي يكون لديها أقسام تعمل في ادارة التمويل حيث يتم الحصول على مصادر دخل متنوعة اي الاقتراض من مصادر دخل مختلفة ثم ابدأ بالصرف منها على هذا الأصل المؤهل وفي هذه الحالة فإن تكلفة الاقتراض يتم رأسمالها وسوف تكون متمثلة في فوائد هذا القرض او تكلفة الاقتراض مطروحا منها أي استثمارات مؤقتة على هذا التمويل.

ما المقصود بالاستثمارات المؤقتة؟

لنفترض أنى قد حصلت على قرض بمبلغ 5 مليون لتمويل إحدى المشروعات تحت الانشاء التي تقوم المنشاة بأنشائها، هل سوف اقوم بصرف كامل قيمة المبلغ دفعه واحدة على المشروع واستهلاكها بالكامل؟

بالطبع لا ولنفترض أنى صرفت 2 مليون وتبقي معي 3 مليون سوف اقوم بصرفهم على المرحلة الأخرى في الشهر القادم او ما الي ذلك فان المتبقي من المبلغ المقترض يكون موجود بالبنك ويحسب عليه فوائد دائنة هذا هو المقصود بالاستثمارات المؤقتة

اذن فالمبالغ الغير مستغلة من القرض عندما يتم استثمارها في البنوك وتدر عائدا فانه يجب طرح هذا العائد من التكلفة واجبة رأسماله الاقتراض كما جاء في نص المعيار.

روابط ذات صلة بمعيار IAS 23

التعامل مع مصادر التمويل المتنوعة وفق معيار IAS 23

google-playkhamsatmostaqltradent