recent
أخبار ساخنة

معيار الإيراد من العقود مع العملاء(شرح الاعتراف بالإيراد عند الوفاء بالتزامات الأداء) IFRS 15

 

https://www.learingifrs.com/2021/02/ifrs-15_91.html

شرح الاعتراف بالإيراد عند الوفاء بالتزامات الأداء وفق IFRS 15

علمنا ان معيار IFRS 15 قام بوضع نموذج مكون من خمسة مراحل وخطوات للاعتراف بالإيراد من العقود مع العملاء وهي:
1- تحديد المعاملة مع العميل إذا كانت تمثل تعاقدا ام لا
2- تحديد التزامات الأداء المنفصلة في العقد (أي ما سوف يحصل عليه العميل من خلال هذا العقد)
3- تحديد سعر العقد
4- تقسيم او توزيع سعر العقد الوارد ذكره في (الخطوة رقم 3) على التزامات الأداء الوارد ذكرها في (الخطوة رقم 2)
5- الاعتراف بالإيراد عند او متي تقوم المنشاة بالوفاء بالالتزامات الخاصة بها.
ان من ضمن مراحل وخطوات الاعتراف بالإيراد من العقود مع العملاء هوما ورد بالخطوة الخامسة والأخيرة وهي الاعتراف بالإيراد عند الوفاء بالتزامات الأداء

ما معني الاعتراف بالإيراد عند الوفاء بالتزامات الأداء؟

إذا عدنا مرة اخري للحالة الخاصة بشركة الحقوق الحصرية لإشارة بث البطولة الرياضية، لقد وعدنا العميل بثلاثة التزامات أداء وسوف يقوم بدفع مبلغ 4000 في مقابل سيحصل على جهاز استقبال واشارة البث الخاصة بالبطولة الرياضية واشارة البث للباقة الأساسية لمدة عام،ما هو الايراد الواجب الاعتراف به؟
يجب الاعتراف بالإيراد اذا ما تم الوفاء به من التزامات أداء، اذن فمجرد التعاقد مع العميل وتسليمه التزام الأداء الأول وهو جهاز الاستقبال سوف يتم الاعتراف بجزء من الايراد يعادل مقدار نسبة جهاز الاستقبال من اجمالي الصفقة ثم بعد الانتهاء من التزام الأداء الثاني وهو بث البطولة الرياضية يتم الاعتراف بجزء من الايراد ما يعادل مقدار بث البطولة الرياضية من اجمالي الصفقة والايراد المتبقي يتم تقسيمه علي باقي الشهور حتي انتهاء الباقة الأساسية لمدة عام .وهذا ما يوضحه المعيار IFRS 15 ما اخد العميل بالفعل ما تم الوفاء به ثم الاعتراف بالإيراد الخاص به

متي يتم الاعتراف بالإيراد؟

يتم الاعتراف بالإيراد عندما ينتقل السيطرة من الطرف البائع الي الطرف المشتري سواء كان هذا على فترة زمنية مثلا 12 شهرا او في خلال لحظه مؤقته بمجرد تسليم العميل جهاز الاستقبال مثلا

ما المقصود بالسيطرة Control الواردة في نص المعيار IFRS 15؟

أي يكون لدي السيطرة على الأصل إذا ما امتلكت القدرة على تحديد وتوجيه كيفية استخدام الأصل والاستحواذ على المنافع الاقتصادية المرتبطة بهذا الأصل بما في ذلك منع الاخرين من استخدام هذا الأصل والاستفادة من المنافع الاقتصادية الخاصة به.

مثال: لقد قمت ببيع السيارة الخاصة بي فمتي أقول ان المشتري أصبح لديه السيطرة؟
عندما يكون المشتري قادر علي استخدام السيارة وحصوله على منافعها الاقتصادية ويمنعني من استخدامها وفي هذه النقطة اعتبر السيطرة قد انتقلت مني الي المشتري وبالتالي يكون هناك بيع.

ما المقصود بالمنافع الاقتصادية وفق نص المعيار IFRS 15؟

المنافع الاقتصادية هي التدفقات النقدية المحتمل الحصول عليها بشكل مباشر او غير مباشر

ما هي اشكال الحصول على التدفقات النقدية المحتملة وفق معيار IFRS 15؟

هذه التدفقات النقدية تكون في الاتي:
1- استخدام الأصل في تحسين جودة أصول اخري
2- قدرتي على بيع الأصل او استبداله بأصل اخر
3- قدرتي على رهن الأصل للحصول على تمويل قرض
4- الاحتفاظ بالأصل كما هو

ما هي محددات السيطرة للاعتراف بالإيراد وفق معيار IFRS 15؟

1- السيطرة تنتقل من البائع الي المشتري بمرور الوقت أي على مدار الوقت للفترة الزمنية
2- السيطرة تنتقل من البائع الي المشتري خلال فترة زمنية واحدة أي التحكم في نقطة واحدة في الوقت المناسب

ما هي شروط السيطرة للوفاء بالتزامات الأداء على مدار الوقت للفترة الزمنية؟

يتم الوفاء بالتزامات الأداء على مدار الوقت للفترة الزمنية إذا ما انطبق عليها ما يلي:
1- عملية العميل ومدي استلامه للمنافع التي تم تحديدها وفق لأداء المنشاة
2- عندما يكون أداء المنشاة يحسن او ينشئ أصل لدي المستخدم الذي يسيطر عليه بعد نشأت،مثال نشاط المقاولات يتم انشاء للعميل أصل مثل وحدة سكنية او ما الي ذلك.
3- عندما يتم تقديم خدمات للعميل يحصل عليها وفي مقابل هذه الخدمة الحصول على الأموال مقابل الأداء الذي حصل عليه العميل.

ما هي شروط السيطرة للوفاء بالتزامات الأداء خلال فترة زمنية واحدة او في نقطة واحدة؟

يتم الوفاء بالتزامات الأداء خلال فترة زمنية واحدة او في نقطة واحدة إذا ما انطبق عليها الشروط الأتية:
1- الشركة لديها الحق في الحصول على مبلغ في مقابل الأصل المباع
2- ان العميل لديه الحق القانوني للأصل المباع
3- ان المنشاة قد قامت بنقل الأصل ذات نفسه الي المشتري
4- ان العميل قد تحمل مخاطر وعوائد الملكية المرتبطة بالأصل
5- لقد قام العميل بقبول الأصل

مثال علي شروط السيطرة خلال فترة زمنية واحدة 

هو بيع السيارة الخاصة بي والتي تتمثل في الاتي
قمت ببيع السيارة الي المشتري وقمت بتسليمها له ثم قمت بتسجيل السيارة للمشتري والمشتري تحمل عوائد وخواطر الملكية بمعني لا قدر الله حدث حادث للسيارة يتحملها المشتري اذن المشتري قد فحص الأصل وتقبله كما هو على حالته.

كيف تخدم نقطة فحص الأصل لأوامر التوريد وطلبات الشراء؟

ان نقطة ان المشتري فحص الأصل تخدم بعض أوامر التوريد وطلبات الشراء أي يجب ان يكون هناك نص في العقد عن مكان تسليم البضاعة هل البضاعة تسلم في مخازن المشتري ام في مخازن البائع فكبائع أقوم بتسليم البضاعة الي مخازن المشتري، ولكن هناك شكل في البضاعة ذات مواصفات فنية معينة يحتفظ بها المشتري تحت الفحص والاستلام بمعني ان يكون المشتري استلم البضاعة استلاما مبدأي لحين فحصها فهل هذا يعد بيعا؟
ان هذا لا يعد بيعا لأنه يجب ان يكون العميل قد فحص واستلم البضاعة لأنها قد تكون غير مطابقة للمواصفات ويقوم برد البضاعة للبائع مرة اخري اذن هذه البضاعة تكون مباعة على سبيل الأمانة لديه لحين فحصها واستلامها وعندما يقوم بفحصها واستلامها استلاما نهائيا فان هذا يؤدي الي قبول البضاعة وبالتالي تمت عملية البيع.

مثال علي الإيرادات من العقود من العملاء

تقوم شركة الفهد ببيع نظام اشتراكات للعميل احمد وفق الشروط الاتية وقد حدث ذلك في 01-01- 2020 حيث قام العميل احمد بسداد مبلغ 80 دولار لمدة 12 شهر في مقابل ان العميل احمد يحصل على جهاز استقبال والدخول لجميع قنوات الباقة التي تقوم الشركة بتقديمها، تقوم شركة الفهد ببيع جهاز الاستقبال بالقنوات الخاصة به منفردا بمبلغ 250 دولار وتقوم بالمحاسبة عن استخدام القنوات فقط منفردا دون استخدام جهاز الاستقبال بمبلغ 65 دولار للباقة الشهرية لديها المطلوب: ما هو مقدار الايراد الواجب الاعتراف به شركة الفهد في القوائم المالية لعامها المنتهي في 31 مارس 2020؟

هنا نعود لتطبيق المعيار IFRS 15 بالنموذج المبني على خمسة مراحل
1- هل هذه المعامل تعد عقدا
بالطبع نعم تعد عقد حيث ان الشروط واضحة ومفهومه وكلا الطرفين قد قبل هذه الشروط
2- تحديد التزامات الأداء
هنا ما هو عدد التزامات الأداء في هذه الحالة؟
لقد وعت شركة الفهد بالحصول على جهاز استقبال ومشاهدة كافة برامج الباقة اذن فانه يوجد لدينا اثنين التزام أداء
3- تحديد سعر الصفقة
هنا سعر الصفقة سعر محدد واضح يمثل أقساط ثابتة مدفوعة شهريه وليس هناك أي اعتبارات ممكن ان تجعل المبلغ أكبر او اقل علي حسب الاستهلاك او الاستخدام او خصم في حالة المشاهدة الأكثر او ما الي ذلك اذن لا يوجد أي اعتبارات متغيرة
اذن سعر الصفقة (80 دولار لمدة 12 شهر) = 80 دولار × 12 شهر = 960 دولار
4- تقسيم هذا السعر960 دولار على التزامات الأداء عدد 2 التزام أداء وفق سعر البيع المنفصل خارج الباقة
نص المعيار IFRS 15 عندما يكون هناك أكثر من التزام أداء فانه يجب على المنشاة ان تقوم بتقسيم سعر الصفقة على عدد التزامات الأداء ويكون وفق سعر البيع المنفصل خارج العرض ويكون كالاتي:
اجمالي سعر البيع المنفصل = جهاز الاستقبال + نظام الاشتراك 
  =  250 + (65 × 12 ) = 103                         
اجمالي الصفقة بالعرض = 960 دولار
اولا: جهاز الاستقبال:
سعر البيع المنفصل = 250 دولار
نسبة جهاز الاستقبال من اجمالي سعر البيع المنفصل 
=( 250  / 1030 ) × % = 24.25%
نصيب جهاز الاستقبال من الايراد السنوي = 960 × 24.25% = 233 دولار
ثانيا:نظام الاشتراك 
سعر البيع المنفصل = 780 دولار
نسبة نظام الاشتراك من اجمالي سعر البيع المنفصل
 =( 780  / 1030 ) × % = 75.75%
نصيب نظام الاشتراك من الايراد السنوي = 960 × 75.75% = 727 دولار
5- الاعتراف بالإيراد عن طريق التزامات الأداء التي قد تم الوفاء بها
في هذه الحالة تقوم شركة الفهد بالاعتراف بالإيراد السنوي والذي يخص جهاز الاستقبال بمجرد توقيع العميل احمد علي العقد واستلامه لجهاز الاستقبال ويعتبر هذا الالتزام من النوع وفي وقت محدد وبالتالي سوف يحقق ايراد بمبلغ 233 دولار.
اما الايراد الذي يخص الباقة الشهرية فانه على مدار الوقت أي انه سوف يتحقق خلال 12 شهر، اذن لمعرفة الايراد الخاص بكل شهر = 727 / 12 = 60.58 دولار
اذن ما يخص فترة 3 أشهر من 01/01/2020 الي 31 /03 /2020 هو
= 60.58 × 3 شهر = 181.75 دولار
اذن اجمالي الايراد الواجب الاعتراف به = 233 + 181.75 = 414.75 دولار
ويكون القيد من الفترة من 01/01/2020 حتي 31/03/2020 كالاتي:

240 من حــ / النقدية (قسط العرض الشهري 80 × 3 أشهر)
174 من حــ/ المديونية (علي العميل احمد خلال الأشهر القادمة
        414 الي حــ / الايراد الذي يخص الفترة 

(عبارة عن ايراد الجهاز 233 +181ايراد 3 أشهر من النظام الاشتراك)                                                          

هنا في هذه الحالة يظهر بوضوح الفرق ما بين المعالجة القديمة للإيراد والمعالجة الجديدة للإيراد فاذا اعتبرنا في هذه الحالة كانت قبل تطبيق معيار IFRS 15 للمعيار الجديد

كيف كانت تتم المعالجة المحاسبية القديمة في هذه الحالة؟
في هذه الحالة سيتم الاتي
حساب الايراد = 80 دولار × 12 شهر 960 دولار
وهذا هو الايراد الذي يخص الفترة فقط ولا يوجد أي جزء من الايراد سوف يتم خصمه لجهاز الاستقبال باعتبار ان العميل احمد سوف يحصل عليه مجانا، وهذا هو الفكر القديم للإيراد
اما في الفكر الحديث وفق لهذا المعيار انه لا يوجد شيء مجاني، فان جهاز الاستقبال الذي تقوم الشركة بمنحه للعميل للعرض هو تكلفة بالنسبة للمنشاة فيجب ان يكون هناك جزء من الايراد في مقابل هذه التكلفة في قائمة الدخل.
اذن هناك جزء من الايراد قد تم تخصيصه لتغطية تكاليف جهاز الاستقبال وتم الاعتراف به بمجرد تسليم جهاز الاستقبال للعميل وهذه هو الجديد في هذه المعاملة التي وضع المعيار IFRS 15 لتعطي عرض أفضل ومعلومات ادق عن طبيعة هذه المعاملة والمعالجة الخاصة بها لان المعاملة القديمة لا تعبر بوضوح بحقيقة ما تم لان العميل قد تسلم نوعين من السلع والخدمات وهما جهاز الاستقبال واشارة البث.

google-playkhamsatmostaqltradent